Az áttérés során a korábbi devizáról áttérünk egy másik devizára, melyben a következő gazdasági évtől a könyvelésünket vezetjük. Az egyik devizanemről a másikra való áttérés során számos kihívást jelenthet az egyes tételek átszámításához alkalmazandó árfolyamok meghatározása, a mérlegbe kerülő értékek kalkulálása, valamint az árfolyam-különbözetek elszámolása.

A számviteli törvény előírásainak megfelelően az áttérési időponttal (mérlegfordulónap) üzleti évet záró beszámolót kell készíteni az áttérés előtti pénznemben. Az áttérési devizában, szintén az áttérés időpontjára, nyitó mérleget kell készíteni. A könyvvizsgáló által hitelesített mérleg alapján fogjuk megnyitni immár az új devizában a könyveket.

Áttérés eurós könyvelésre

• A számviteli törvény rögzíti, hogy a forintban (áttérést előtti pénznemben) elkészült beszámoló mérleg adatait, illetve annak analitikus tételeit az áttérés napján érvényes, a MNB által közzétett, hivatalos devizaárfolyam reciprok értékén – a felsoroltak kivételével – kell euróra átszámítani. (A számítások során a devizaárfolyam reciprokával kell megszorozni a mérlegben illetve az analitikus nyilvántartásokban lévő forintösszegeket.) A forintegyenlegek átszámítása során árfolyam különbözet nem keletkezik!
• Az euróban fennálló követeléseket, továbbá valuta-, devizakészleteket, illetve kötelezettségeket nyilvántartás szerinti valuta-, devizaösszegükben kell az átszámításnál figyelembe venni. Itt értelemszerűen nem keletkezik árfolyam különbség, amennyiben a korábbi számviteli politikában is az MNB került meghatározásra és eddig is a MNB árfolyama alapján végeztük az átértékelést. Tehát a forintban elkészült beszámolóban már elszámoltuk az árfolyam differenciát. Amennyiben MNB-től eltérő árfolyamot írtunk elő az áttérés előtti számviteli politikánkban (EKB vagy választott hitelintézet), akkor az analitikusan nyilvántartott devizaérték kerül a mérlegbe. A két eltérő euró árfolyam átszámítási különbözetet fog eredményezni.
• Példa 1: Devizabetétszámla készletünk az év végén 200.000 EUR. Áttérés előtti számviteli politikán szerint választott hitelintézet árfolyama 392,00. MNB árfolyam 400,00. 200.000 EUR x 392,00 = 78.400 eFt került a forintos beszámolónkba. 200.000 EUR értéken kerül a nyitó, euróban készülő mérlegbe.78.400 eFt / 400,00 = 196.000 EUR a devizapénztár állományunk értéke az MNB árfolyamon. Átszámítási különbözet keletkezik 200.000 – 196.000 = 4.000 EUR értékben.
• Harmadik devizanemben (például amerikai dollárban) nyilvántartott eszközök és források esetén az átszámítás MNB keresztárfolyamon történik. Átszámítási különbözet abból keletkezik, hogy az analitikus nyilvántartás szerinti devizaérték keresztárfolyamon számított értéke és a forintos nyilvántartás szerinti MNB árfolyamon átszámított devizaérték között különbség van.
• Példa 2: Vevő követelés összege év végén 150.000 USD. Áttérés előtti számviteli politika szerint választott hitelintézet árfolyama 375,00. MNB árfolyam 388,00. (MNB EUR árfolyam 400,00). 150.000 USD x375,00 = 56.250 eFt értéken került a forintos beszámolónkba. 56.250 eFt / 400,00 = 140.625 EUR a követelés MNB EUR árfolyam értéke MNB keresztárfolyam: 388 / 400 = 0,97150.000 USD * 0,97 = 145.500 EUR értéken kerül a nyitó, euróban készülő mérlegbe. Átszámítási különbözet keletkezik: 145.500 – 140.625 = 4.875 EUR

Az eurós nyitó mérleg elkészítése során tehát átszámításból származó összevont különbözet keletkezhet. Amennyiben ez a nettó különbözet nyereség típusú, akkor a tőketartalékot növelni fogja, ha veszteség típusú, akkor az eredménytartalékot fogja csökkenteni ezzel módosítva a következő adóév adóalapját.

Jegyzett tőke átszámítás sajátosságai:

A cégnyilvántartásban nyilvántartásba vett jegyzett tőke összege várhatóan el fog térni az fordulónapi MNB árfolyamon átszámított összegétől tekintettel arra, hogy az alapító okirat módosítása hamarabb történik, mint az áttérés időpontja.

A keletkezett átszámítási különbözetet a tőketartalékkal szemben kell elszámolni. Amennyiben a tőketartalék ilyen módon negatívba fordulna, a negatív különbözetet az eredménytartalék számlán kell rendezni.

Abban az esetben, ha erre az eredménytartalék sem biztosít fedezetet az átszámítási különbözetre, akkor alacsonyabb értékű jegyzett tőkét kell meghatározni.